понедельник, 4 февраля 2019 г.

НДС: краткий обзор изменений в 2019 году

Практическая конференция «Налоги-2019. Обзор изменений в законодательстве», организованная МНС с целью информирования субъектов хозяйствования об изменениях, предусмотренных в новой редакции Налогового кодекса (НК), состоялась в Минске 28 декабря 2018 г.
В докладе по методологии исчисления и уплаты НДС и новшествам 2019 года Игорь СКРИННИКОВ, начальник главного управления методологии налогообложения МНС РБ, подробно остановился на главе 14 «Налог на добавленную стоимость» нового НК.
Основные изменения в порядке исчисления НДС

Объекты налогообложения НДС (ст. 115 НК):
– отгрузка возвратной тары – новый вид объекта налогообложения, соответственно
исключены особенности определения налоговой базы как разница (подп. 1.17 п.1 ст. 115 НК);
Исключения из объектов налогообложения:
– безвозмездная передача объектов бюджетным организациям здравоохранения, образования,
культуры, физкультуры и спорта (подп. 2.5.5 п.2 ст. 115 НК);
– передача товаров (работ, услуг), приобретенных за счет нанимателя, членам профсоюза,
являющимся работниками (подп. 2.8.2 п.2 ст. 115 НК).
Место реализации товаров (ст. 116 НК):
– перенесли из общей части НК;
– конкретизировали порядок определения места реализации при отгрузке товаров по
 договорам комиссии.
Место реализации работ, услуг, имущественных прав (ст. 117 НК):
– перенесли из общей части НК;
 перечень электронных услуг дополнен услугой по организации и (или) проведению азартных игр
через Интернет, т.е. если мы покупаем, то платим в Республике Беларусь за нерезидента
 (подп. 4.13 п. 4 ст. 117 НК).
Освобождение от НДС оборотов по реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав (ст. 118 НК):
1. Из отдельных Указов перенесены перечни освобождаемых видов работ, услуг:
– медицинских услуг;
– ветеринарных мероприятий;
– услуги, связанные с похоронами;
– работы, услуги по ведению личного подсобного хозяйства;
– работы по строительству и ремонту садоводческих товариществ.

2. Особенности применения освобождения от НДС предприятиями инвалидов:
Исключается необходимость наличия сертификата, подтверждающего отнесение товаров
(работ, услуг) к товарам (работам, услугам) собственного производства.

3. Дополнения по налоговым льготам:
– освобождение от НДС при реализации гаражей (машино-мест) применяется не только застройщиком,
 но и заказчиком (подп. 1.36 п. 1 ст. 118 НК);
 при оказании бытовых услуг освобождение от НДС будет распространяться и на услуги в
области фотографии, оказываемые для физических лиц (подп. 1.43 п. 1 ст. 118 НК).

4. Новые льготы:
 в случае приобретения республиканскими органами государственного управления у
 нерезидента за счет бюджетных средств (подп. 1.10.3 п. 1 ст. 118 НК);
– услуги ломбардов освобождаются от НДС (подп. 1.50 п. 1 ст. 118 НК).
Налоговая база НДС (ст. 120 НК):
– корректировка налоговой базы на курсовые разницы – положения п.п. 7 и 8 перенесены
соответственно из п. 10 Указа от 25.01.2018 № 29, следовательно, применяются те подходы,
которые применялись и в 2018 году;
– по договорам, в которых сумма обязательств выражена в рублях эквивалентно валюте по курсу,
отличному от Нацбанка, а также в которых сумма обязательств выражена в валюте эквивалентно сумме
 в иной валюте, корректировка налоговой базы осуществляется в зависимости от того,
когда подписали ЭЦП ЭСЧФ;
– в отношении операций по возмещаемым расходам в рамках исполнения договоров аренды
либо безвозмездного пользования предусмотрена возможность по таким операциям исчислять НДС.
В п.п. 11 и 12 установлен порядок определения налоговой базы;
– особенности корректировки налоговой базы при приобретении объектов у иностранных
организаций: 
с 01.01.2019 налоговая база при реализации на территории РБ объектов не состоящими на учете иностранными организациями увеличивается на суммы, полученные сверх цены реализации
(штрафы, пени, неустойки и т.д.).
Определение момента фактической реализации (далее – МФР) товаров (работ, услуг),
имущественных прав (ст. 121 НК):
– при реализации в рознице и общепите по сменам, предусматривающим их завершение
на следующий календарный день, МФР определяется как дата открытия смены (п. 3 ст. 121 НК);
– установлен единый с бухучетом порядок определения МФР при реализации работ,
услуг (п. 6 ст. 121 НК);
– изменен порядок определения дня передачи имущественных прав: теперь
это либо последний день месяца, либо день передачи прав (п. 8 ст. 121 НК);
– при передаче имущества в аренду (лизинг) уточнен порядок определения
периода пользования: теперь это последний день каждого месяца, а не периода пользования по договору как было ранее (п.п. 9, 10 ст. 121 НК);
– конкретизирован порядок определения дня оказания транспортных услуг (п. 16 ст. 121 НК);
– уточнен порядок признания дня оказания туруслуг, санаторно-курортных услуг,
 услуг в сфере образования и медицинских услуг.
Ставки НДС (ст. 122 НК):
– исключены ставки налога 9,09% и 16,67%;
– ставка НДС в размере 0% в отношении работ по ремонту и ТО большегрузных транспортных
средств продлена до 2020 года включительно;
– расширена сфера применения ставки НДС в размере 10% – теперь такая ставка применяется при
ввозе и реализации сельхозпродукции, произведенной на территории ЕАЭС.
Порядок документального подтверждения вывоза за пределы РБ товаров,
 произведенных из давальческого сырья (материалов) (ст. 125 НК):
– применение ставки НДС в размере 0% по давальческим работамс 2019 года в целях
применения ставки НДС в размере 0% исключена обязанность выполнения таких работ только
собственными силами, т.е. с указанной даты можно привлекать и подрядчиков. 
Соответственно, исключена обязанность наличия сертификата об отнесении произведенных работ
(услуг) к работам (услугам) собственного производства.
Порядок подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0%
в отдельных случаях (ст. 126 НК):
– особенности применения ставки НДС в размере 0% по транспортным услугам: 
для обоснованности применения нулевой ставки теперь нет необходимости представления
в налоговый орган соответствующего реестра. Необходимая информация будет отражаться в ЭСЧФ,
который и будет служить основанием для применения ставки 0%.
Уточнен порядок определения экспортируемых транспортных услугсоответственно,
не все услуги по транспортной экспедиции будут облагаться по ставке 0% (п.2 ст. 126 НК).
Налоговый и отчетный периоды НДС при реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав (ст. 127 НК):
– предоставлена возможность уточнения ранее выбранного отчетного периода,
но однократно и до 20 февраля текущего года.
Порядок исчисления НДС при реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав (ст. 128 НК):
– введена формула для исчисления НДС расчетным методом 20/120,
а также определены операции, в отношении которых такой порядок применяется (п. 2 ст. 128 НК).
Порядок корректировки оборота по реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав (исчисленной суммы НДС) в отдельных случаях (ст. 129 НК):
– корректировка оборотов по реализации не производится не только в случае возврата товара
для ремонта, но и в случае такого возврата для замены, в т.ч. в рамках исполнения гарантийных
обязательств (п. 1 ст. 129 НК);
– детально описаны случаи, в каких отчетных периодах должна осуществляться корректировка
 оборотов по реализации в сторону увеличения либо в сторону уменьшения,
в т.ч. в зависимости от даты получения и подписания соответствующего ЭСЧФ ЭЦП.
Сумма НДС, предъявляемая плательщиком покупателю товаров (работ, услуг),
имущественных прав (ст. 130 НК):
– установлен механизм предъявления сумм НДС и выставления ЭСЧФ по требованию покупателя
при реализации товаров по розничным ценам, а также при реализации
через подотчетных лиц (п. 4 ст. 130 НК).
Электронный счет-фактура (ст. 131 НК):
– смещен срок выставления ЭСЧФ для плательщиков, работающих по «оплате», –
 теперь это 10-е число месяца, следующего за месяцем, но который приходится МФР;
– срок выставления ЭСЧФ в ситуациях, когда счет должен был выставляться в двухдневный срок,
 увеличен до 3-х дней;

– установлены сроки выставления ЭСЧФ при ликвидации филиала и реорганизации –
до даты ликвидации или реорганизации соответственно. При ликвидации организации –
не позднее 10 рабочих дней до дня направления ликвидационного баланса;
– уточнены случаи, когда ЭСЧФ не выставляется в адрес покупателя,
а также порядок выставления ЭСЧФ по «ввозному» НДС;
– детализирован порядок создания дополнительных ЭСЧФ.
Налоговые вычеты (ст. 132 НК):
– уточнены основания применения налоговых вычетов по НДС и определены отчетные периоды,
в которых суммы налога принимаются к вычету (п.п. 5–9 ст. 132 НК).
Порядок применения налоговых вычетов (ст. 133 НК):
– уточнен порядок применения налоговых вычетов в отношении возникающих «суммовых»
разниц (п. 12 ст. 133 НК);
– расширен перечень случаев, когда не применяется особый порядок вычета сумм НДС,
приходящихся на безвозмездную передачу, – передача имущества при реорганизации,
взносы в уставный фонд;
– уточнен порядок корректировки сумм налоговых вычетов при изменении размера ранее
уплаченного «ввозного» НДС с территории государств-членов ЕАЭС (п. 17 ст. 133 НК);
– уточнен порядок применения ограничения права вычета сумм налога в отношении товаров,
по которым произошла порча (утрата) (подп. 24.15 п. 24 ст. 133 НК).
Автор публикации: Отдел информации «ЭГ»

Подробнее на сайте Экономической газеты:
https://neg.by/novosti/otkrytj/nds-kratkij-obzor-izmenenij-v-2019-godu

Facebook комментарии